（西藏净土 ，珠峰区嘉措拉山口 ，海拔5248米） 《环境管帐2014版》
【题记】：
本文摘自《环境成本管帐与GDP有效性》 ，系王立彦教授2014年8月于台湾参与“第十九届现代化学术钻研会”专题汇报重要内容 。重点为：现行国民经济核算系统的出产总值GDP ，在很大水平上与可持续发展理想不相切合 。已经问世若干年初的绿色GDP ，尚且停顿在标语阶段 。核算绿色GDP ，必要概想 ，更必要逻辑、具体蹊径、可行步骤 。关键在于鉴别“无效GDP” 。在界定GDP无效性的基础上 ，从微观层面“环境管帐”启动 ，从环境成本启程循序渐进 ，水到渠成汇总为绿色GDP总量 。
一、提出问题
国度统计局和国度环保总局（现环境；げ浚2004年共同启动“绿色GDP年度汇报”项目 ，仅正式颁布过一次汇报（2004）就草草收兵 ，进入“无期限推迟”休眠状态 。
阅读已经颁布过一次的《中国绿色GDP核算汇报2004》 ，能看到这样的数据：
据官方信息 ，2005年绿色GDP核算钻研实现并提交的传染损失和GDP扣减指数 ，高于比2004年度 ，“最大突破点是各省、自治区、直辖市传染损失GDP扣减统计表” 。但是 ，该汇报没有可能颁布 。搁浅原因之一 ，是某些省市的党政一把手否决 ，向“两局”施加压力 。
对于“绿色GDP”汇报迟迟不见颁布的问题 ，国度统计局掌管人在国务院新闻办颁布会上暗示 ，“国际上尚无真正意思上的绿色GDP核算尺度 ，也没有任何一个国度采取这样的核算方式 ，所以还不成能颁布这些数据或者真正进行价值量的核算 。”
二、对GDP短处的改进视角与实际
经济领域与经济发展相联系的资源环境的核算钻研 ，分为宏观和微观二个层面 。
在宏观层面 ，体现为成立环境核算指标系统 ，集中体此刻与之相应的统计步骤的发展 。国际上对“绿色GDP”的正式表白 ，是“经环境调整的GDP”（Environmentally Adjusted GDP） ，基于“综合环境与经济核算” 。但是 ，只管绿色GDP在国际上讨论已久 ，但简直未能进入统计核算实务 。
在微观核算领域 ，1990年代起“结合国国际管帐和汇报尺度当拘匿专家工作组(ISAR)”对跨国公司环境汇报持续多年调查 ，环境管帐问题成为ISAR每届会议的重要议题之一 。在ISAR带头下 ，环境管帐已成为国际管帐界的沉点领域之一 。在每一个社会单元 ，环境管帐又别离融入财政管帐和治理睬计两个分支 。
确立绿色GDP查核指标系统 ，就是要既能看到GDP增长数据 ，又能看到这一数据背后的资源与环境成本；在企业的业绩汇报中既能看到财政指标 ，又能看到环境业绩指标 。必须纠正只以GDP为主题的国民经济核算系统和官怨佝绩查核方式的缺点 ，该当大力提倡绿色观点 ，蕴含绿色GDP、环境管帐、环境审计等 ，以推进可持续发展理想被全社会所宽泛接受 ，推进人类社会的悠久良性发展 。
在经济学界和统计学界 ，其实核算‘绿色GDP’其实并不是一个全新话题 。半个多世纪以前 ，诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔逊教授就已经在其名著《经济学》中 ，从‘经济净福利调整’视角探求对GDP进行建改 ，提出了对GDP的多个‘减项’ 。
结合国统计机构从1970年代初期起就起头成立环境统计系统（SES）的工作 ，并于1983年颁布拥有汗青意思的文件“成立环境统计的框架（FDES ，A framework for the development of environment statistics）” 。结合国环境规划署与世界银行1989年合作提出“为了可持续发展的环境核算（EASD ，Environmental accounting for sustainable development）” 。结合国统计机构在1988年提出、2003年向所有会员国正式推出“环境与经济统一核算的国民账户卫星系统（SEES ，SNA satellite system for integrated environmental and economic accounting）” ，用于对经济总量指标进行环境调整与分析 。（对SEES的框架文件介绍 ，见诸多种中文书籍 ，譬如王立彦等著《宏观核算整体化构架钻延追一书第六章‘环境核算：中介账户设计及与轴心账户的联系’ ，中国经济出版社1993年 。）
在理想和理论上 ，能够说人类社会关注经济出产总量GDP的环境缺点 ，已经时日不短 。并且 ，除了结合国以表的区域性国际组织以及多个蓬勃国度和地域 ，也有不少其他有关尝试 。
通常以为 ，绿色GDP是从现行国民经济统计的国内出产总值GDP中 ，扣除掉由于环境传染、资源退化、天然灾害等成分引起的经济损失成本以来 ，所渣滓的出产总值 ；痪浠八 ，从现行GDP中扣除环境资源成本和损失 ，推算了局就是‘绿色GDP’ 。
只管在理论方面已经有了相当丰硕的钻研成就 ，也有过很多尝试规划 ，但是在官方实际中 ，一个显然的事实是 ，目前世界上的确还没有任何一个国度形成了比力齐全的绿色GDP核算系统并正式颁布绿色GDP数据 。
改进GDP两个视角：有效财富观与生态资源观 。经济学家和统计学家已经提出了很多种建改和改进宏观经济产出指标GDP的步骤 。就逻辑看 ，能够综合为两种理想下的思路：“有效财富观”和“生态资源观” 。
基于“有效财富观”建改和改进GDP的根基逻辑是 ，GDP不成能确切衡量经济社会的全面发展 。由于 ，GDP只限于对钱币化产出总量进行评价 ，而忽视了这个出产总量中的无效部门（譬如城市路路建设中的反复开挖、救灾抢险再建设等活动 ，拉动经济增长GDP ，但并不增长国民财富总量） ，也忽视了由于经济活动所导致的资源损耗、环境退化等财富存量损失和治理支出（譬如矿山乱开采造成的尾矿损失及引致的治理；再譬如沿河建设幼造纸厂会给本地带来GDP增长 ，但幼造纸厂导致的水传染以至下游沿河道域居民喝不上净水 ，并引发传染治理） 。
基于“生态资源观”建改和改进GDP的根基逻辑是 ，过量经济活动导致资源粉碎、环境传染、生态退化 ，所以应该从现行GDP中减除掉资源环境成本和损失（譬如世界银行的汇报批注 ，早在1995年国内空气和水传染造成的直接经济损失就高达540亿美元 ，占昔时GDP的8％；再譬如地皮荒漠化造成水土流失、沙尘暴舒展导致城市环境质量恶化 ，在GDP中并没有得到反映） ，从而得到绿色GDP 。
显然 ，对GDP进行建改和改进的上述两种思路的着眼点不尽一样 ，但存在着沉叠交叉 。目前会商绿色GDP ，通常是基于‘生态资源观’ 。
中国的“绿色GDP”打算 。在最近20多年里 ，中国是世界上经济增长最快的国度之一 。但是由于水平严沉的资源浪费、生态退化和环境传染 ，在很大水平上抵消了高速经济成长的真实性 Ｄ芄凰 ，中国GDP增长中有相当大的比例是靠透支资源存量和生态环境而获得 。譬如一个事实 ，2012中国一次能源总亏损折36.2亿吨尺度煤 ，约占全球的21.3％ ，单元GDP能耗是国际均匀水平的2倍 ，是蓬勃国度的4倍 。
国度环保总局和国度统计局已经在2005年选定10个绿色GDP试点省市（蕴含北京、天津、沉庆、河北、辽宁、浙江、安徽、广东、海南、四川） ，但由于核算绿色GDP并非一旦一夕之事 ，加之专业性很强 ，调整过程说起来似乎单一 ，实务操作却很复杂 。并且就利益有关者而言 ，由于“绿色GDP”数字肯定幼于“通例GDP” ，有关利益者很可能持叶公好龙态度、愿意披环保表衣 ，但并不愿定至心愿意测算自己的“绿色GDP” 。所以 ，“十省市绿色GDP核算试点”项目舆论热烈一番、案例测算一番、约请各路神仙钻研一番以来不了了之 。
三、无效GDP核算
宏观经济统计意思上的GDP ，批注一个经济体和社会的“总产出、出产成就” ，正本主张在于给社会和公民增长国民福利 ，堆集社会财富 。那么 ，是不是全数GDP都拥有公民福利和财富堆集成效呢？并非如此、并不愿定 。
从分析GDP总体内容的有效性动手 ，能够分辨“有效GDP”与“无效GDP” 。我们至少能够举出以下几部门所谓产出 ，并没有增长国民福利和堆集社会财富成效：与抗击天然灾害有关的GDP；由资源环境侵害换来的GDP；由社会成本换来的GDP；等等 。
先看与抗击天然灾害有关的GDP 。以2008年汶川大地震为例 ，在抗震救灾和灾后沉建过程中 ，大大增长了对食品、日用生涯用品、构筑资料、交通运输、以及各类各样非物质性服务的需要 ，在宏观经济统计中都是GDP组成 ，但是没有推进公民福利、没有增长社会财富 。
而后看由资源环境侵害换来的GDP 。很多环境敏感产业（化工、化肥、造药、造纸、矿山、冶金等）在创造GDP的同时 ，也同时滥用资源、粉碎生态 ，造成环境传染粉碎、对以来留下治理和复原后遗症 。这样的GDP ，是寅吃卯粮 ，现代后世的饭先吃了 。至于环境；ぁ⒋局卫砗蜕中禄钇 ，也组成GDP内容 ，但是这些活动是在亏损财富 ，是为以前造成的环境风险埋单还债 ，没有增长财富成效 ，更没有推进公民福利 。
再看由社会成本换来的GDP ，这与治理秩序混乱有关 。譬如市政建设中的马路反复开膛构筑景象 ，构筑物的短寿炸毁沉建景象、行政审批法式啰嗦景象、多沉督察查抄景象、博彩打赌景象、甚至于体育界的假球景象…… 。这些GDP的有效性若何？不言而喻 。甚至于能够界说为虚伪GDP、粉碎性GDP 。
我们有理由能够推论 ，在职何一个国度和经济体 ，当局统计布告的GDP数字中 ，无效部门或大或幼总是存在的 。横向国度与国度比力、处所与处所比力 ，GDP数字注定存在质量差距 。这能够说是统计水平凹凸的体现 。
如此 ，就能够得到对“绿色GDP”的根基理解：以通常GDP为基础 ，将其中以“可持续发展”和“环境资源”观点分析的无效部门 ，挑出来予以减除 ，渣滓部门就是“绿色GDP” 。
现实中 ，任何国度、地域当局统计机关推算、统计和汇报的GDP ，并不都具佑装增长国民福利 ，堆集社会财富”的成效 。也就是说 ，统计机关所推算、统计和汇报的GDP ，总量中蕴含或大或幼的一部门 ，属于无效GDP 。
GDP的有效性与无效性 ，用图式模型表白为：
（图1无效GDP图式模型）
无效GDP拥有几个特点：亏损社会资源（人、财、物等）、不带来国民福利、不形成财富堆集 。落实到统计测算实务中 ，能够从经济活动功效视角细化分化为几个部门：第一 ，与抗击天然灾害（洪灾、地震、雪灾、风灾等）有关的GDP；第二 ，用于添补、建复以往环境粉碎和环境损失的经济活动；第二 ，用于预防、预防将来产生环境粉碎和环境损失的支出；第三 ，排污权、碳排放权买卖；第四 ，由资源环境侵害换来的GDP；第五 ，由社会成本换来的GDP 。
上述无效GDP内容 ，只有第一部门能够在宏观经济统计中给以直接计量 。其它几个部门 ，都只有通过微观管帐核算系统 ，才有可能给以比力扎实的计量和汇总 。
四、绿色GDP宏观核算与微观环境成本管帐
（一）核算 “绿色GDP”的可操作性 ，关键在于与微观“环境成本管帐”共同
核算绿色GDP不只是标语 ，必要具体蹊径和步骤 。
可行的思路是：将绿色GDP核算分化为“实物量核算”和“价值量核算” 。实物量核算在宏观层面直接发展 ，价值量核算则必要从微观层面的‘环境管帐’启动 ，而后循序渐进 ，水到渠成 ，汇总推算绿色GDP总量 。
关于宏观层面的实物量核算 ，世界上很多国度的官方统计机构一向在进行 ，也在发展天然资源和环境的实物量核算实务和钻研 ，是为发展以绿色GDP为主题的国民经济核算作技术筹备和奠定数据基础 。实物量核算是针对资源和环境身分自身 ，从路理上说并不极度复杂（譬如空气中的二氧化碳的含量、工业排放二氧化硫等传染物质的含量、矿产资源的损失量等 ，推算物理量的寓意很明确） ，关键是成立可行的执行规划 ，并通过强有力的组织系统和措施加以落实 。
微观层面的价值量核算则要复杂得多 。最大的问题是 ，成本确定和价值核算都离不开‘钱币’和‘价值’这两个市场经济身分 。为此 ，首先要发展专业钻研 ，沉点在于：（１）将环境成分引入到企业管帐系统的框架中；（２）环境成本项目简直认、计量、计价及推算步骤；（３）财政报表系统钟桩环境成本报表’的设计及环境成本信息的揭示；（４）环境管帐尺度的成立；（５）环境管帐资料在资源、环境身分定价中的利用 。
事实上 ，微观管帐核算领域中对于资源、环境成分的计量 ，已经经历了分歧的发展阶段 ；肪彻苷试谑澜缟弦丫惶岢霾⒁鹂矸浩鞒 ，在蓬勃国度已经进入管帐实务 ，问题是还不齐全 ，还短缺共识 ，更短缺规范 ；肪彻苷誓壳按嬖诘奈侍馐牵旱谝 ，环境管帐论的鼓起 ，是成立在批评现行财政管帐理论的基础之上 ，目前还远远谈不上成型（事实上还没有定型的根基框架） 。第二 ，资源环境问题的严沉性在于社会整体 ，而不在于某个社会个别 ；肪彻苷适导识云笠滴拗苯右娲 ，属于新增长职守 ，因而推动资源环境管帐核算在微观单元内部不会有原动力 ；肪彻苷室肼涫档骄煤怂闶导手 ，肯定必要通过律例造杜咨宏观推压向微观 。微观层面的资源环境管帐核算不成能自动发展并美满 ，绿色GDP核算并不仅仅是国度和当局层面的工作 ，必须从宏观微观两个层面同时共举 ，方可见效 。
（二）环境成本的多视角鉴别
1、分歧空间领域：内部环境成本与表部环境成本
不论怎么界定环境成本的内容 ，从一个企业看 ，总是能够分辨为内部环境成本和表部环境成本 。将环境成本分辨为内部与表部 ，是基于当期（管帐期间）是否由本企业承？杉屏康幕肪吵杀 。这里的“是否该当由本企业承担” ，并不是一个管帐问题 ，而是一个律例问题 。
内部环境成本指该当由本企业承担的环境成本 ，蕴含那些由于环境方面成分而引致产生并且已经明确是由本企业接受和支付的用度 。好比排污费、环境粉碎罚金或赔建费 ，购置环境治理或环境；ど璞竿蹲实 。内部环境成本与表部环境成本相比力的一个显著特点是对其已经能够作出钱币计量（只管并非肯定合理和精确） ，从而才可能作为内部成本 。
表部环境成本是内部环境成本的对称 。顾名思义 ，表部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致的、但尚不能明确计量并由于各类原因而未由本企业承担的不良环境后果 。正是由于对这些不良环境后果尚未能作出钱币计量 ，所以只管已经被意识 ，却不能追加于始作俑者 ，因而还不能称为管帐意思上的“成本” 。但不成否定的是 ，环境质量的确已经受到了影响甚至粉碎 ，即事实上已经产生了环境成本 。
环境成本的“内部、表部”之分 ，并不是绝对的 。在某些情况下 ，内部和表部环境成本同时并存 。某些情况下内部环境成本会早于或晚于表部环境成本而产生 。从管帐配比准则讲 ，表部环境成本最终都该当转为内部环境成本 。但在实务中 ，两种环境成本之间既存在“转化功夫差” ，还存在“转化数量差” 。并且象空气传染导致酸雨以及生态粉碎等 ，引发的社会环境成本 ，很难确切做到“管帐配比” 。因而 ，到底表部环境成本在多长功夫内和有多大比例能够转化为内部环境成本 ，取决于环境律例的美满水平及环境管帐尺度的可操作水平 。从这个意思上说 ，环境律例的建设固然沉要 ，环境管帐系统的成立也拥有同样的沉要意思 。
2、分歧功夫领域：从前、当期与将来环境成本
着眼于对环境成本的管帐处置与其现实产生的功夫吻合性 ，能够将环境成本分为三种：从前环境成本、当期环境成本及将来环境成本 ；痪浠八 ，在管帐期间内作为环境成本而确认处置的有关用度支出项目 ，其所赔偿的可能是从前的环境损失 ，也可能是当期环境损失 ，还可能是预感到的将来环境损失 。
（1）对从前环境成本确当期支出 。指本管帐期间内产生的环境性用度是基于算帐以前造成的环境传染或赔偿以前造成的环境损失 。当拥有追忆效力的规或管帐律例生效时 ，这种管帐事项就会增多（有时也可能是司法诉讼的了局） 。对从前环境成本确当期支出 ，即引发了财政管帐方面的经交易绩计量甚纸岚负疑难 ，也引致了治理睬计方面的业绩考评疑难 。
（2）对当期环境成本确当期支出 。指本管帐期间内产生的环境性用度是基于算帐当期环境传染或赔偿当期环境损失 。从通常意思上说 ，在管帐实务中不会对此产生意识上的疑难 ，可能存在的难点是怎么在测定环境影响的基础上合理地分配和归集环境性用度 。这就要求企业成本管帐工作必须具备较好的基础 。
（3）对将来环境成本确当期支出 。指本管帐期间内产生的环境性用度是基于对将来环境传染和损失进行算帐和赔偿而先期提取的环境成本筹备金 。对将来环境成本确当期支出 ，还涉及环境律例和企业规章造度 ，并且与若何判断将来的环境事务趋向有关 。
3、分歧职能：环境成本之功效
着眼于企业所产生的环境性支出的职能 ，能够将环境成本分为三种：添补已产生的环境损失 ，守护环境近况 ，预防将来可能出现的不利环境影响 。这种职能分类也能够表白为基于环境支出动因的分类 。
第一种添补已产生的环境损失所引致的环境性支出 ，所添补的可能是从前时期的环境粉碎后果 ，也要能是当期的环境粉碎后果 ，拥有被动性支出的显著特点 。
第二种用于守护环境近况的环境性支出 ，与不良环境影响是同步产生的 ，用以维持环境近况而不致于恶化 。这类环境支出依然是被动性支出 ，但已经拥有了肯定水平的自动性 。
第三种用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出 ，是产生在环境损失出现之前 ，并不是专门于添补性项目 ，所以属于自动性支出 。
五、环境成本数据流系统构建
（一）环境成本表与数据流
从微观管帐视角 ，对于宏观统计中的无效GDP ，能够表白为环境成本和社会成本之和 。鉴于社会成本的意识难度 ，对无效GDP的鉴别、计量、核算 ，能够先从环境性内容即环境成本启动 。当然 ，对环境成本存在很大的鉴别难度 ，难以一步到位 ，应该秉持从易到难、循序渐进的不休逼近准则 。先实现对可鉴别无效GDP的鉴别、计量、核算 ，同时推动专题性钻研 ，逐步将越来越多的难以鉴别部门予以纳入 。
在现行微观管帐信息系统内 ，从各类支出纪录中对环境性支出加以鉴别和分离 ，管帐操作并不很难题 ，抽取出来组成专门的“环境成本”数据？ ，齐全可能做到 。
在现实社会经济中 ，鉴于环境成本信息已经掩藏在微观管帐系统中 ，得到确认、纪录和汇报 。对此 ，必要从现行管帐系统鉴别环境成本 ，对各类成本用度中所蕴含的环境性质成本沉新归类 ，并以管帐报表大局予以汇总 ，进而对微观“环境成本”数据？榻谢阕 ，形成“环境成本数据流” 。
现行管帐核算系统中已经确认、纪录和汇报的各类成本用度中所蕴含的环境成本 ，对之专门沉新归类 ，并以对表财政汇报附表的大局 ，公开披露不能引起治理当局关注、无法充分追踪物料使用和流量及成本信息 。
对现行管帐系统中的各类成本用度 ，从中鉴别所蕴含的环境性质成本沉新归类 ，并以管帐报表大局予以汇总（见表1 ，管帐处置实务中对其中每个项目设计次技细表） 。
（二）循序渐进成立环境成本管帐造度
环境成本信息是环境管帐中最沉要的信息 ，对企业财政业绩影响最大 ，也是目前环境经济政策造订过程中最必要的信息 。先行成立环境成本管帐造度 ，可采取三阶段分步走方式：
第一 ，以现有的成本管帐信息系统为依附 ，对企业内部成本进行分析加工 ，以提高企业环境成本信息的可视性 。
第二 ，在前提成熟的情况下 ，网络企业表部成本和环境影响的财政信息 ，由于这类成本信息的不确定性大 ，能够先提供实物信息 ，在财政信息提供上 ，能够提出多种可供选用的计量方式 ，方便企业选择 。
第三 ，经过试验总结经验后 ，正式确立环境成本核算造度 ，并在切合前提的企业内推开 。同时 ，索求开发有关环境成本信息的网络和整顿软件 ，为中幼企业执行环境管帐提供技术支持 。
关于试点 ，必须充分把稳规划的可操作性 ，应本着“先易后难 ，现试点后推广 ，先部门后全面 ，分产业分地域”等准则 ，组织专家团队（蕴含环保专家、管帐专家）对试点企业的二氧化碳、二氧化硫、废水以及固体工衣番圾等的排放量及其所造成的环境成本加以测算形成分析模型 ，逐步以类似的方式 ，对企业的各类传染物的排放及其他社会、生态与环境影响的计量与成本核算进行钻研 ，确定相应的模型 。
具体的环境成本核算步骤 ，能够借鉴美国环保署提出的ABC、TCA和LCA相结合的步骤 ，德国环境部以及UNDSD等颁布奉行的物量流成本法MFCA ，力争确定靠得住数据 ，为环境成本提供坚实基础 。
（三）环境成本管帐造度必要表部强造性
实际中 ，列国当局致力于钻研以计量和汇报使用环境成本为主的环境治理睬计系统的成立 ，并出台了多种多样的指南 ，但是不拥有强造性约束 。推动环境成本核算必要强造 ，而不仅仅作为企业自觉承担社会责任的自律行为 。
事实上 ，环境成本信息能够从三个方面援试祗业增长价值：第一 ，提高切合性的效益 。企业能够相识其遵守环境律例的成本效益 ，从而更好地确认环境方针支持环保 。第二 ，在内部经营中有效使用资源、水、资料 ，为降低成本和削减环境影响而提供支持 。第三 ，为切合成本效益的环境敏感项主张评价和执行提供支持 ，以保障企业持久战术职位 。
王立彦 ，拉斯维加斯9888管帐学教授、博士生导师 ，国度社科基金沉大项目“生态价值赔偿尺度与环境管帐步骤钻延妆首席专家 。《中国管帐评论》主编、《经济科学》副主编 。系中国注册管帐师（CPA）、国际内部审计师协会（IIA）会员、美国治理睬计师协会（IMA）学术会员 。兼任财政部治理睬计征询专家、中国审计学会学术委员、中国环境科学学会环境审计专业委员会主任、中国管帐学会环境管帐委员会副主任、中国注册管帐师协会职业路德准则委员会委员、北京审计学会副会长 。
